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第二章 货币资金及应收项目 第一节 货币资金 一、现金 1.现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。 2.企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守的几项规定。 3.企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。 二、银行存款 （一）银行结算方式的种类 1、 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。 2、 银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。 银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。 3、 商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法入以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。 商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人的承兑。银行承兑汇票由银行承兑，由开立存款账户的存款人签发。 4、 支票 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。 5、 信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。 6、 汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。 7、 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。 8. 托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，它的结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单及代垫运杂费等到交易所进行审查无误后，即可承认付款。验货付款是购货企业等到货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。 9、信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。 （二）银行存款业务的会计处理 1、 核算 2、为了加强对银行存款的管理，企业必须设置“银行存款日记账”每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。 三、其他货币资金 （一）外埠存款 是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 举例如下： 北京中财网公司于2000年6月7日为临时采购需要在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5000元，6月15日，采购员交来供货单位发票，货物金额为3000元，增值税510元，货物尚未收到，6月20日将多余的资金1490元转回原开户银行，所做会计分录如下： 开设账户时 借：其他货币资金——外埠存款 5000 贷：银行存款 5000 收到供货单位发票时 借：物资采购 3000 应交税金——应交增值税（进项税额）510 贷：其他货币资金——外埠存款 3510 将多余的资金1490元转回原开户银行时 借：银行存款 1490 贷：其他货币资金——外埠存款 1490 （二）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业应向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，会计处理举例如下： 北京中财网公司为取得银行汇票将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还开户银行，则所做会计分录如下： 取得银行汇票时 借：其他货币资金——银行汇票 20000 贷：银行存款 20000 购买商品并取得发票时 借：物资采购 10000 应交税金——应交增值税（进项税额）1700 贷：其他货币资金——银行汇票 11700 将余额退还开户银行时 借：银行存款 8300 贷：其他货币资金——银行汇票 8300 （三）、银行本票存款 会计处理举例说明如下： 北京中财网公司为取得银行本票将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还开户银行，则所做会计分录如下： 取得银行汇票时 借：其他货币资金——银行本票 20000 贷：银行存款 20000 购买商品并取得发票时 借：物资采购 10000 应交税金——应交增值税（进项税额）1700 贷：其他货币资金——银行本票 11700 将余额退还开户银行时 借：银行存款 8300 贷：其他货币资金——银行本票 8300 （四）、信用证存款 会计处理举例说明如下： 某公司委托中国银行开出1000美元信用证，2000年6月7日开出信用证时，外汇牌价为每美元8.8人民币，7月8日购买商品动用信用证存款共计金额500美元，然后将未用完的信用证存款及时转回银行账户。 委托中国银行开出信用证时 借：其他货币资金——信用证存款 8800 贷：银行存款——美元户 8800 购买商品时（进口增值税、关税略） 借：物资采购 4400 贷：其他货币资金——信用证存款 4400 将未用完的信用证存款转回银行账户时 借：银行存款——美元户 4400 贷：其他货币资金——信用证存款 4400 （五）信用卡存款 会计处理举例如下： 某公司在中国建设银行申请领用信用卡，按要求于3月8日向银行交存备用金5万元。3月10日使用信用卡支付2月份的电话费2000元。 存入中国建设银行开立信用卡时 借：其他货币资金——信用卡存款 50000 贷：银行存款 50000 支付电话费时 借：管理费用 2000 贷：其他货币资金——信用卡存款 2000 （六）在途货币资金 四、资金的控制 1. 加强资金控制的意义。 2. 货币资金的管理和控制应遵循的原则。 第二节 应收票据 在我国应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 一、 带息应收票据的会计处理： 1、收到应收票据时, 借：应收票据 贷：应收账款 主营业务收入等科目 2、票据到期收回时， 借：银行存款 贷：应收票据 3、商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时, 借：应收账款 贷：应收票据 二、带息应收票据 1、带息应收票据利息的计算。 2、带息应收票据的会计处理举例如下： 北京中财网公司于2000年4月20日收到鹏程公司为偿付4月初的购货款2400元而开出的为期一个月，利率为9%的票据，票据在到期日如数兑现，编制会计分录如下： 收到票据时 借：应收票据 2400 贷：应收账款 2400 票据兑现时 借：银行存款 2418 贷：财务费用 18 应收票据 2400 三、应收票据转让 应收票据转让的会计处理： 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 四、应收票据贴现 1、 票据贴现的计算 贴现息=票据到期价值 * 贴现率 * 贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 如果企业贴现的票据为带息票据，贴现息要按票据到期时的本利之和计算，贴现净额应从本利之和中扣除贴现息。 按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。 2、如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。 会计处理如下： （1）贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”， 借：应收账款 贷：银行存款 （2）申请贴现企业的银行存款账户余额不足时， 借：应收账款 贷：短期借款 第三节 应收账款 一、应收账款的计价 （一）、商业折扣 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 （二）、现金折扣 1、 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。我国通常采用此方法，举例如下： 北京中财网公司卖书10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为17%，这批书交付并办妥托收手续。编制的会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：产品销售收入 10000 应交税金——应交增值税（销项税额）1700 如果在10天内收到货款，会计分录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下： 错：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 2、 净价法 净价法是将扣减现金后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。销售方由于客户超过折扣期限而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。 二、坏账损失的核算 （一）坏账损失的确认 一般来说，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 （二）坏账损失的会计处理 1、 直接转销法 采用直接转销法确认坏账损失时，直接计入“管理费用”科目，在坏账收回时，直接冲减“管理费用”科目。 2、备抵法 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入“管理费用”；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。 备抵法的优点是: （1）预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用,避免企业虚增利润； （2）在报表上列示应收账款净额,使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况； （3）使应收账款实际占用资金接近实际,消除了虚列的应收账款,有利于加快企业资金周转,提高企业经济效益。 备抵法首先要按期估计坏帐损失。估计坏帐损失主要有三种方法,即应收账款余额百分比法、龄帐分析法和销货百分比法。 （1）应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法，坏账率一般为3‰-5‰。 应收账款余额百分比法的有关计算公式如下： 年末“坏账准备”账户余额应保留数=年末“应收账款”余额* 提取比率 坏账准备提取数=年末“坏账准备”账户余额保留数+或-年末提取前“坏账准备”账户余额 在会计核算上应注意以下两个问题： 第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。 第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。 现举例如下： 假如北京中财网公司在1999年12月31日应收账款余额为5600元，若按此法以5‰计提坏帐损失,在该日,“坏帐准备"借方余额为20元,则应计提坏账损失多少,并编制会计分录。 应计提坏账损失为5600×5‰+20=48 借：管理费用——坏账损失 48 贷：坏账准备 48 若企业在2000年确认坏账40元 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 （2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款时间的长短估计坏账损失的方法 。一般而言，欠款时间越长，即账龄越长，则收回的可能性越小，发生坏账的可能性也就越大。 （3）销货百分比法 在赊销业务比较多的企业，可以在发生赊销业务的当期就估提坏帐损失。这样在资产负债表上列示的是应收账款可变现净值。在赊销业务发生的当期，估提坏账损失时，借记“管理费用—坏账损失”，贷记“坏账准备”，“ 坏账准备”贷方余额应作为“应收账款”的扣减数。 在估提坏账损失时，因为赊销额越大，发生坏账的可能性越大，我们可以按赊销售收入的一定百分比来计提坏账损失。现举例如下： 假设北京中财网公司99年赊销金额56000元，估计坏账损失为赊销金额的0.1% 则年末应作分录为: 借: 管理费用—坏账损失 56 贷：坏账准备 56 （三）股份有限公司计提坏账准备有关问题的补充规定 财政部1999年10月以财会字[1999]35号文件印发了“关于印发《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的通知”中，对于各类股份有限公司计提坏账准备有关问题明确如下： 1、坏账准备的计提方法 下列各种情况不能全额提取坏账准备： （1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； （2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他进行重组的； （3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。 2、 坏账准备的报表反映 3、 坏账准备的信息披露 4、 坏账准备的会计政策变更处理 三、预付账款 1、 预付账款的性质 预付账款与应收账款不同，预付账款是企业预付给供货方购货款项而产生的债权。 2、 设置科目 可以单独设置“预付账款”科目核算。预付账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核算。 3、 主要账务处理 预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项。 第四节 其他应收项目 一、其他应收款的核算范围 二、备用金 练习题 （一）单项选择题 1．企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应当作为( )处理。 A．营业收入 B．销售费用增加 C．财务费用增加 D．管理费用增加 2.“应收票据”科目应按（ ）作为入帐金额。 A.票据面值 B.票据到期价值 C.票据面值加应计利息 D.票据贴现额 3．现有一张带息的应收票据，其票面额为4000元，利率为10%，期限为一年。某企业已持有该张票据8个月，现按12%的贴现率进行贴现，该企业可实现的贴现款为( )元。 A．4240 B．4224 C．4048 D．4092 4．某企业于10月15日向银行贴现一张9月1日出票、面额30000元、期限为3个月、利率10%的商业承兑带息汇票，已知银行贴现率为12%，则贴现息为（ ）元 A．30288.75 B．461.25 C．288.75 D．575.25 5.不受结算金额起点限制，必须采取转账结算的是（ ）。 A．购买国家规定的专控商品 B.购买劳保用品 6．在我国会计实务中，企业应按( )提取坏账准备。 A．季末应收账款余额 B．月末应收账款余额 C．六月末应收账款余额 D．年末应收账款金额 7．以应收账款余额法计提坏帐准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记( ) A．应收账款 B、坏账损失 C．坏账准备 D、营业外收入 8．按照我国企业财务制度规定，可以在年度终了，按年末应收账款余额的( )计提坏账准备。 A．l～2％ B、2～3％ C．3～5‰ D、0．5～0．8％ 9．下列属于其他货币资金核算内容的是( ) A．库存人民币 B、库存外币 C．在途货币资金 D、银行存款 10．某企业5月10日将一张面值为10000元、出票日为4月20日、票面利率为12％、期限为30天的票据向银行贴现，贴现率为9％，该票据的贴现息为( )。 A．100元 B．25．25元 C．75．75元 D．25元 （二）多项选择题 1.《现金管理条例规定》可以使用现金的范围包括（ ）。 A.发放职工工资 B.按规定支付的个人奖金 C.经营性购货款 D.个人劳动报酬 E.向个人收购农副产品 2．按照《现金管理暂行条例》规定，下列( )可以使用现金。 A．李某出差预借3000元 B．购买办公用品930元 C．购买卡车一辆，价值15万元 D．李某报销医药费1200元 E．支付原材料价值30000元 3.《银行结算办法》中规定了银行结算纪律，即（ ）。 A.不准出租、出借银行账户B.不准签发空头支票和远期支票 C.不准套取银行信用 D.不准异地转账结算 4．下列各种情况，进行会计处理时，应计入“坏帐准备”科目借方的是( )。 A．首次按“应收账款”账户期末余额计算坏账准备 B．收回过去已确认并转销的坏帐 C．期末“坏帐准备”账户余额为贷方，且大于应计提数额 D．发生坏账 E．期末“坏账准备”余额在贷方，且小于应计提数 5．按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括( ) A．支票 B、银行承兑汇票 C．银行汇票 D、商业承兑汇票 6．坏帐损失核算采用备抵法的优点是( )。 A．符合谨慎原则 B．使报表使用者了解企业真实的财务状况 C．消除虚列的应收账款 D．避免虚增利润 7．下列项目中不计提坏账准备的有( )。 A．应收票据 B．预付账款 C．其他应收款 D．应收账款 E．分期应收账款 8．商业汇票承兑期限为（ ）。 A．不超过9个月 B．1个月 C．3个月 D．6个月 9．其他应收款的范围包括( ) A．预付给企业各内部单位的备用金 B．应收的各种罚款 C．应收出租包装物的租金 D．应向职工收取的各种垫付款项 10．( )是带息票据的到期价值。 A．本利和 B．票面价值 C．面值与贴现手续费之和 D．面值、利率和票据期限之积再加上面值 （三）判断题 1．商业汇票结算方式适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付款的商品交易，同城异地均可使用，但购销双方必须订有购销合同。非商品交易的劳务供应不能采用这种结算方式。（ ） 2．企业需要到外地临时或零星采购，可以将款项通过银行汇入采购地银行，这部分汇入采购地银行的资金应通过“银行存款”科目核算。( ) 3．在我国的会计实务中，带息应收票据贴现时，应将其贴现利息直接计入当期损益。（ ） 4．企业内部各部门、各单位从财会部门领走的供周转使用的现金不属于企业的“库存现金”，因此，不应在“现金”科目核算。( ) 5. 商业汇票只能用于购销双方订有购销合同的商品交易的结算,非商品交易的劳务供应不能采用这种结算方式。( ) 6．由于企业应收及预付款项均属于债权，因此，都存在发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比例的坏账准备。( ) 7．某企业1998年3月10日签发一张期限为三个月的商业承兑汇票，其到期日为6月10日。( ) 8．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入帐。( ) 9．"坏账准备"帐户在期末结账前如为借方金额,反映的内容是已确认的坏账损失超出坏账准备的余额。( ) 10．企业采用汇兑结算时,汇往外地的款项要先通过“其他货币资金——外埠存款”科目核算。( )。 参考答案 （一） 单项选择题 1、C 2、A 3、B 4、B 5、A 6、D 7、A 8、C 9、C 10、Ｂ （二） 多项选择题 1、ABDE 2、ABD 3、ABC 4、CD 5、AC 6、ABCD 7、ABCE 8、ACD 9、ABCD 10、AD （三） 判断题 1、 ○2、×3、×4、〇5、〇6、×7、○8、○9、〇10、× |
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