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第五章 固定资产
一、固定资产的特征和标准
固定资产具有以下一些基本特征：第一、使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。
第二、使用寿命是有限的（土地除外），
第三、用于生产经营活动而不是为了出售。
判断固定资产的具体标准主要是时间标准和价值标准。由于各个企业的具体情况不同，其标准也不可强求一致，应根据实际情况而定。
二、固定资产的分类
现行制度对固定资产按其经济用途和使用情况进行综合分类：
1、 生产经营用固定资产。
2、 非生产经营用固定资产。
3、 租出固定资产。
4、 不需用固定资产。
5、 未使用固定资产。
6、 土地。
7、融资租入固定资产
第一节 固定资产取得
一、固定资产的计价基础
（一）按历史成本计价
企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。其主要优点是它具有客观性、可验证性。
（二）按重置完全价值计价
这种方法企业仅在确定清查财产中盘盈固定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产也采用重置完全价值计价。
（三）按净值计价
这种方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。
二、固定资产资产的价值构成
固定资产的价值构成包括为购建固定资产达到可使用状态前所发生的直接费用和间接费用。企业购入、自行建造、投资转入、融资租入、改扩建造、接受捐赠、已投入使用尚未办理移交手续和盘盈的固定资产价值的确定有所不同。
三、固定资产计价有关的几个问题
1、关于固定资产借款利息等的处理
固定资产交付使用之前发生的借款费用应计入所购建的固定资产的成本，其后发生的应计入当期损益。
2、关于固定资产价值的调整
固定资产的价值确定入账以后，一般不得进行调整，但是在一些特殊情况下对于入账的固定资产的价值可进行调整。这些情况主要包括：
（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；
（2）增加补充设备或改良装置；
（3）将固定资产的一部分拆除；
（4）根据实际价值调整原来的暂估价值；
（5）发现原记固定资产价值有错误。
四、固定资产取得的会计处理
（一）购置的固定资产
应按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本和税金等作为原价。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）自行建造的固定资产
1、自行建造的固定资产入账价值的确定
企业自行建造固定资产应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等）确定其价值。
2、在建工程的核算
（1）自营工程
自行建造的固定资产通过“在建工程”科目核算，该科目按工程项目设置明细科目，并单独设置“工程物资”明细科目，在建工程的核算范围包括固定资产新建工程、改扩建工程、安装工程以及预付工程款项等内容。
（2）出包工程
企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。有关会计分录如下：
①企业按规定预付承包单位的工程价款时
借：在建工程——××工程
贷：银行存款
②工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时
借：在建工程——××工程
贷：银行存款
③工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出
借：固定资产
贷：在建工程——××工程
（三）投资者投入的固定资产
应按评估确认的原价作为固定资产原价，按评估确认的净值作为实收资本（或股本），按其差额增减累计折旧。
（四）租入固定资产
1、经营租赁
从承租方来看，采用这种方式主要是为解决生产经营的季节性、临时性的需要，并不是长期拥有，租赁期限相对较短。承租方只有使用权，所有权仍属出租方。在这种方式下，与租赁资产有关的风险和报酬仍然归属于出租人。经营租赁的特点是：作为承租人的企业，对租入资产不需要也不应该作为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧。
2、融资租赁
融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在：
（1）租期较长；
（2）租约一般不能取消；
（3）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；
（4）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。
采用融资租赁，尽管从法律的形式上，资产的所有权归出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，可以说承租企业获得了租赁资产提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。对于融资租赁要求企业采用“融资租入固定资产”明细科目进行核算。
（五）接受捐赠的固定资产
接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭证提供的数据作为固定资产原价。接受固定资产捐赠时发生的费用，计入固定资产价值。接受捐赠固定资产的价值扣除税款后计入“资本公积——接受捐赠资产准备”科目。
第二节 固定资产折旧
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
1、 计提折旧的基数。计提折旧的基数应为取得固定资产时的原始成本。
2、固定资产的净残值。固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。
3、固定资产的使用年限。企业应根据国家的规定，结合本企业的具体情况，合理确定固定资产的使用年限。
企业在用的固定资产一般均应计提折旧，主要包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产包括：未使用的、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产 ；国家规定不提折旧的其他固定资产（土地等）。
企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计清理费用。
一、固定资产折旧方法
（一）平均年限法
平均年限法又称为直线法，计算公式如下 ：
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
采用此法比较简单，但也存在着明显的局限性：
1、 固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。
2、固定资产在不同的使用年限发生的维修费用等也是不一样的。
（二）工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算公式为：
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
（三）加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
1、双倍余额递减法
是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
2、年数总和法
年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下 ：
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
二、固定资产折旧的会计处理
固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。
当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额
“累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已提折旧时，记入科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。
第三节 固定资产修理与改良
一、固定资产的修理
1、企业固定资产发生的经常性修理作为收益性支出处理，在支出发生时作为当期费用入账。
2、企业固定资产的修理费用如果数额较大或者发生不够均衡，应当采用预提或待摊的办法，以便均衡各期的成本费用。
二、固定资产的改良
固定资产改建、扩建亦称为固定资产改良。固定资产改良的确认，应符合以下条件：
1、 使固定资产的使用年限延长；
2、 使固定资产的生产能力提高；
3、 使产品质量提高；
4、 使生产成本降低；
5、 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
6、 使企业经营管理环境或条件改善。
固定资产改良过程中发生的净支出 ，计入改良后的固定资产原价。同时应对其原使用年限和折旧率进行调整。根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支出。
第四节 固定资产处置和期末计价
企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目的借方核算清理的固定资产净值、清理费用和转出的清理净收益；贷方核算清理的固定资产变价收入、清理收入和转出的清理净损失。它的会计核算一般可分以下几个步骤：
第一、固定资产转入清理。
第二、发生的清理费用。
第三、出售收入和残料等的处理。
第四、保险赔偿的处理。
第五、清理净损益的处理。
一、固定资产的报废
固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括：使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废。非正常报废主要是指自然灾害和责任事故所致。
二、固定资产的变卖
企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。按照有关规定，企业销售不动产，还应按销售额计算交纳营业税。
三、固定资产的盘盈
企业在固定资产清查中盘盈盘亏的固定资产，按规定应经过一定的程序后方能处理。在尚未处理前，为使固定资产的账面数额与实存数保持一致，应设置“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，处理时，再转入有关科目。
对于在清查中盘盈的固定资产，应按其重置完全价值，借记“固定资产”科目，按估计 折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
四、固定资产的盘亏
企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
五、固定资产的期末计价
练习题
一、单项选择题
1．以历史成本作为固定资产的入账基础符合( )原则。
A．重要性 B．稳健性
C．客观性 D．一贯性
2．固定资产改良中取得的变价收入，应记入( )科目。
A．固定资产清理 B．在建工程
C．营业外收入 D．其他业务收入
3．( )固定资产不计提折旧。
A．经营租入的固定资产
B．经营租出的固定资产
C．融资租入的固定资产
D．季节性停用和大修理停用的设备
4．固定资产按( )进行分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产。
A．经济用途 B、使用情况
C．性能 D、价值大小
5．某企业购入一台不需安装的设备，已交付使用，其原始价值为30000元，预计使用年限5年，预计净残值1000元，按双倍余额递减法计提折旧，第四年的折旧额为（ ）元
A．2740 B．3240
C．2592 D．3312
6.接受捐赠的固定资产应按其净值贷记（ ）科目。
A.营业外收入 B.资本公积
C.盈余公积 D.实收资本
7．某企业1997年12月28日购入一台不需要安装的设备，已交付生产使用，其原价为30000元，预计使用年限5年，预计净残值1000元。如果按年数总和法计提折旧，则第三年的折旧额为 （ ）
A．9667元 B．7733元
C．5800元 D．3867元
8．购入固定资产的进项税计入( )
A．应交税金 B、管理费用
C．固定资产原价 D、营业外支出
9．盘盈或盘亏的固定资产的净值按规定程序批准后计入( )
A．汇兑收益 B、营业外收益
C．其他业务收益 D、营业损益
10．固定资产报废清理后发生的净损失，应计入( )
A．投资损失 B、管理费用
C．营业外支出 D、其他业务支出
二、多项选择题
1．固定资产报废会计处理中，最终的损益应作为( )处理。
A．资本公积 B．营业外收入
C．其他业务收入 D．营业外支出
E．盈余公积
2．下列哪些固定资产在购建时需记入“在建工程”科目( )
A．出包的固定资产工程 B．直接投入使用的设备
C．固定资产的改良 D．固定资产的修理
3.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。
A.工程耗用原材料 B.工程人员的工资
C.工程领用本企业商品的实际成本 D.生产车间为工程提供的水、电等费用
4.第一年度提取折旧时，就需考虑固定资产净残值的折旧方法有（ ）。
A.直线法 B.工作量法
C.双倍余额递减法 D.年数总和法
E.加速折旧法
5.下列可作为企业固定资产入账的是（ ）。
A.诉讼中的 B.经营性租入的
C.融资租入的 D.经营性租出的
E.购入正在安装的
6.对固定资产修理费用，企业可采取（ ）方法进行核算。
A.预提 B.待摊
C.提取大修理基金 D.直接计入有关成本费用
7．已入账的固定资产账面原价允许作出变动的情况有（ ）。
A．市场价值发生变动
B．根据国家规定对固定资产重估
C．增加补充设备或改良设备
D．对原来暂估价按实际价值调整
E．发现原固定资产价值有错误
8.固定资产修理支出应通过下列科目核算（ ）。
A.在建工程 B.待摊费用
C.预提费用 D.长期待摊费用
E.固定资产
9．计算提取固定资产折旧的主要依据有( )
A．固定资产的来源渠道 B．固定资产的使用年限
C．固定资产的原价 D．固定资产的净残值
10．在建工程支出应包括( )及未完工程支出等项。
A．工程用设备 B．工程用物资
C．完工后的利息支出 D．预付工程价款
三、判断题
1．企业对自有固定资产改良的净支出应作为增加固定资产价值处理，调整固定资产的原始成本。( )
2．固定资产是企业的一项重要资产，为便于利用，企业应对所有的固定资产均拥有所有权。( )
3.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（ ）
4．企业采用融资租赁方式租入的固定资产，只有在租赁期满时，才转为企业的固定资产，因此在转为企业的资产之前，不计提折旧。（ ）
5．企业固定资产折旧，一般应根据月初应计提折旧的固定资产账面原值和月折旧率，按月计算提取。当月增加的固定资产，当月不计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧。（ ）
6．固定资产出售、报废、毁损以及盘亏，均应通过“固定资产清理”科目，计算出处置固定资产的净损益后，转入本年利润。（ ）
7.由于自然灾害造成的固定资产损失，同自然报废产生的固定资产净损失一样,都应列为“营业外支出”处理。( )
8．固定资产修理不增加固定资产价值，对自有固定资产改进其质量和功能，应当增加固定资产价值。( )
9．当月增加的固定资产，当月应计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。( )
10．按固定资产的经济用途分类，可将其分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。这种分类，可以反映企业固定资产的用途结构及其变化。( )
参考答案
一、单项选择题
1、C 2、B 3、A 4、B 5、A 6、B 7、C 8、C 9、B 10、C
二、多项选择题
1、BD 2、AC 3、ABCD 4、ABD 5、CD
6、ABD 7、BCDE 8、BCD 9、BCD 10、ABD
三、判断题
1、○ 2、× 3、○ 4、×5、○ 6、× 7、×8、○ 9、× 10、○
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