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第七章 流动负债 第一节 应付账款及应付票据 一、应付账款 应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。但在实际工作中，应区别情况处理： 1、在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。 2、在物资和发票账单不是同时到达的情况下，由于应付账款要根据发票账单登记入账，有时候货物已到发票账单要间隔较长的时间才能到达，但由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。借记有关科目，贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣，冲减财务费用。 应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付。这笔无法支付的应付款项将其列入营业外收入处理。 二、应付票据 应付票据在我国经济活动中表现为商业汇票，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债；在采用银行承兑汇票下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。 企业由于真实交易而开出、承兑的商业汇票，在会计核算上设置“应付票据”科目，反映这项流动负债的现存义务。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 （一）带息应付票据处理 带息应付票据其票据面值就是票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，因此，通常在提供中期报告和年度报告时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。 （二）不带息应付票据处理 它的票据的面值就是票据到期时的应付金额。 企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。 第二节 应 交 税 金 一、增值税 按照增值税暂行规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证其进项税额才能予以低扣：（1）增值税专用发票；（2）完税凭证；（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。 企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。 （一）科目及账户的设置 企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。 （二）一般纳税企业一般购销业务的账务处理 一般纳税企业在账务处理上的主要特点： 1、在购进阶段，账务处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。 2、在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税、应还原为不含税价格作为销售收入：销售额=含税销售额/（1十税率），向购买方收取的增值税作为销项税额。 （三）一般纳税企业购入免税产品的账务处理 按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）（或收购金额）扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。 （四）小规模纳税企业的账务处理 1、小规模纳税企业的特点： （1）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般只能开具普通发票； （2）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额的6％计算； （3）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。 2、小规模纳税企业的会计核算 （1）小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本； （2）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算； （3）小规模纳税企业“应交税金——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。 （五）视同销售的账务处理 按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。 （六）不予抵扣项目的账务处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。 （七）转出多交增值税和未交增值税的账务处理 企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税金——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记”应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税金——应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税金——应交增值税（已交税金）科目；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金——未交增值税”科目，不通过“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目。 二、消费税 （一）消费税的概念及会计科目的设置 消费税是采用从价定率和从量定额两种方法计征。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额。实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量；属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的转送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期未借方余额，反映多交或待扣的消费税。 （二）产品销售的账务处理 企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理： 1、企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 2、企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，视同销售进行会计处理。 （三）委托加工应税消费品的账务处理 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。 委托加工应税消费品的会计处理： 1、需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额， 借：应收账款、银行存款 贷：应交税金——应交消费税 2、委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本， 借：委托加工物资或生产成本 贷：应付账款或银行存款 3、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款， 借：应交税金——应交消费税 贷：应付账款或银行存款 受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。 （四）进出口产品的账务处理 需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“物资采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。 免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务处理：属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税’”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。 三、营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。计算公式为：应纳税额=营业额×税率。这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 （一）科目设置 企业按规定应交的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目。 （二）其他业务收入相关的营业税的账务处理 工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出”和“应交税金——应交营业税”科目核算。 （三）销售不动产相关的营业税的账务处理 企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税。在“固定资产清理”科目核算。 （四）转让无形资产相关的营业税的会计处理 转让无形资产应交纳的营业税也通过“其他业务支出”科目核算。 四、资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额。 （一）科目设置 企业按规定应交的资源税，在“应交税金”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。 （二）销售产品或自产自用产品相关的资源税的账务处理 1、企业按规定计算出销售的应税产品应交纳的资源税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交资源税 2、企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税 借：生产成本或制造费用 贷：应交税金——应交资源税 （三）收购未税矿产品相关的资源税的会计处理 按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，记入“应交税金——应交资源税”科目。 （四）外购液体盐加工固体盐相关的资源税的账务处理 按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。 在会计核算时，购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“物资采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 五、土地增值税 （一）土地增值税的核算范围 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。计算土地增值额的主要扣除项目有：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）开发土地的成本、费用。（3）新建房屋及配套设备的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（4）与转让房地产有关的税金。 （二）土地增值税的账务处理 1、企业交纳的土地增值税通过“应交税金——应交土地增值税”科目核算。兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税， 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交土地增值税 2、转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时，应交纳的土地增值税， 借：固定资产清理或在建工程 贷：应交税金——应交土地增值税 3、企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税时， 借：应交税金——应交土地增值税 贷：银行存款 4、待该房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税， 借：银行存款 贷：应交税金——应交土地增值税 补交的土地增值税作相反的会计分录。 六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 （一）房产税 房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 （二）土地使用税：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。 （三）车船使用税：按照适用税额计算交纳。 （四）房产税、土地使用税和车船使用税的会计处理 1、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税和车船使用税时： 借：管理费用 贷：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税 2、上交时： 借：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税 贷：银行存款 （五）印花税 实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的交纳方法。纳税人根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额。 企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花税票时： 借：管理费用或待摊费用 贷：银行存款 七、城市维护建设税 1、企业按规定计算出的城市维护建设税时 借：主营业务税金及附加或其他业务支出 贷：应交税金——应交城市维护建设税 2、实际上交时： 借：应交税金——应交城市维护建设税 贷：银行存款 八、所得税 企业应交纳的所得税，在“应交税金”科目下设置“应交所得税”明细科目核算；当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税”等科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。 九、耕地占用税 耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。 第三节 其他流动负债 一、短期借款 短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。归还短期借款时，除了归还借入的本金外，按照货币的时间价值，还应支付利息。短期借款的利息，应当按月预提计入财务费用和预提费用。 二、短期债券 发行的不超过1年（含1年）的债券为短期债券。企业发行的短期债券，构成了一项流动负债，这项流动负债所要承担的义务包括两部分：（1）债券的票面金额；（2）债券上的应计利息。企业发行短期债券筹集的资金，应设置“应付短期债券”科目进行核算。应付的利息直接计入“财务费用”。 三、预收账款 预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 四、应付工资 五、应付福利费 从费用中提取的职工福利基金，单独设置“应付福利费”科目进行核算。提取的福利费，按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，记入成本；行政管理人员的福利费，计人管理费用，等等，实际支付时，作冲减应付福利费处理。期末应付福利费的结余，在“资产负债表”的流动负债项目中单独反映。 六、应付股利 在会计核算中设置“应付股利”科目进行核算。企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案不一致的．按股东大会批准的利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，调整“利润分配”和“应付股利”科目。企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。 七、预提费用 企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制的原则，属于当期的费用应该计入当期损益。按期预提计入费用的金额，设置“预提费用’”科目核算。预提费用还包括预提租金、保险费、借款利息等。 八、其他应交款 1、教育费附加：按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。 企业按规定计算出应交纳的教育费附加， 借：主营业务税金及附加或其他业务支出 贷：其他应交款——应交教育费附加 2、矿产资源补偿费 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费，计提时， 借：管理费用——矿产资源补偿费 贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费 收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。 实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时， 借：其他应交款——应交矿产资源补偿费 贷：银行存款 3、其他暂收及应付款 设置“其他应付款”科目进行核算。在核算时，应付租入固定资产的租金，应计入企业的费用（制造费用或管理费用等）；而融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入“长期应付款”科目。存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金，待以后资产归还后还需退还的暂收款项。 练习题 一． 单选题 1.某企业收购农产品，实际支付的价款为20万元，按规定准予抵扣的进项税额为（ ） A.20000元 B.34000元 C.29060元 D.18182元 2.购货折扣能否取得是企业资金调度能力和经营管理水平的综合体现，因而丧失的现金折扣是一种（ ） A.理财收益 B.货物采购成本的减少 C.理财费用 D.货物采购成本的增加 3.按现行会计制度规定，采取免、抵、退办法有经营出口权的工业企业出口货物抵减内销产品销项税额的部分，应计入（ ） A.应交税金 B.补贴收入 C.营业外收入 D.其他业务收入 4.企业以应交消费税的产品抵偿债务，应（ ） A.不作账务处理 B.按应交的消费税、增值税和成本的合计数作销售处理 C.作销售处理 D.按成本转账 5.委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应（ ） A.计入生产成本 B.记入“应交税金”科目的借方 C.计入委托加工产品的成本 D.计入主营业务成本 6.企业交纳的下列税款，不需要通过“应交税金”科目核算的是（ ） A.消费税 B.耕地占用税 C.土地增值税 D.资源税 7.某企业1月1日发行6个月短期债券，共发行50万元，面值100元，按101元出售，票面年利率为15%，企业到期还本付息时应计入财务费用的利息为（ ） A.25000元 B.12500元 C.37500元 D.32500元 8.下列流动负债项目中，其金额需要估计确定的是（ ） A.短期借款 B.应付账款 C.预提费用 D.应付票据 9.某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元.该农产品的采购成本为（ ） A.11.2万元 B.11.7万元 C.10.2万元 D.10万元 10.某企业将自己生产的煤炭用于生产车间一般消耗，按规定计算出的应交纳的资源税应计入（ ） A.生产成本 B.制造费用 C.营业费用 D.主营业务税金及附加 二． 多选题 1.企业交纳的各种税金中，按照税法规定，可以在净利润前扣除的有（ ） A.消费税 B.所得税 C.房产税 D.车船使用税 E.增值税 2.企业下列行为应视同销售，必须计算交纳增值税的有（ ） A.对外投资货物 B.销售代销货物 C.委托他人保管货物 D.委托他人代销货物 E.购入货物直接用于非应税项目 3.下列项目中，通过“应交税金”科目核算的税金有（ ） A.耕地占用税 B.印花税 C.土地增值税 D.房产税 E.土地使用税 4.企业按规定应交纳的城市维护建设税和教育费附加，应计入（ ） A.主营业务成本 B.主营业务税金及附加 C.主营业务费用 D.其他业务支出 E.营业外支出 5.下列流动负债中不需要支付利息的有（ ） A.短期借款 B.预收账款 C.应付工资 D.应付短期债券 E.不带息应付票据 6.下列项目中，可能与企业当期经营损益有关的税金有（ ） A.房产税 B.车船使用税 C.土地增值税 D.印花税 E.耕地占用税 7.下列支付的税金当中，应计入所购货物的成本的有（ ） A.小规模纳税人购入生产用原材料所支付的增值税 B.一般纳税人购入固定资产时，增值税专用发票上注明的增值税 C.购入货物时所支付的价款中包含的消费税 D.购入后用于对外投资的材料物资所支付的增值税 E.进口货物所支付的进口关税 8.下列税费中，按规定于计算交纳时计入管理费用的有（ ） A.城市维护建设税 B.土地使用税 C.车船使用税 D.耕地占用税 E.矿产资源补偿费 9.股份公司对于带息应付票据在存续期的利息，必须加以计算并计入当期损益的时点是（ ） A.每月末 B.每季末 C.中期期末 D.年度终了 E.票据到期 10.下列增值税，应计入有关成本的有（ ） A.以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D.出口商品不予退回的增值税部分 E.购入固定资产已交的增值税 三． 判断题 1.企业代收代缴的农业特产税、资源税、矿产资源补偿费，均应通过“应交税金”科目核算.（ ） 2.企业发行短期债券所发生的利息支出，应计入在建工程成本.（ ） 3.企业购入按规定不予抵扣项目的货物支付的增值税，应计入所购货物的成本.（ ） 4.企业自产应纳资源税的产品直接用于本企业产品生产的，其应交纳的资源税，应计入生产成本.（ ） 5.耕地占用税是按企业实际占用的耕地面积和规定的税率计算征收的.（ ） 6.某企业为小规模纳税人，某月商品销售收入为106万元，则本月该企业应交纳的增值税为63600元.（ ） 7.企业采购货物，在货物已到达但发票账单尚未收到的情况下，应在月份终了按暂估价值记入“应付账款”科目（ ） 8.按照现行会计制度规定，离退休人员的退休金应当计入管理费用.（ ） 9.收购未纳矿产资源补偿费的矿产品的企业，应将代扣代缴的矿产资源补偿费计入所购矿产品的成本.（ ） 10.企业预交的土地增值税，应在“预付账款”科目核算.（ ） 答案 一.单选题 1.A 2.C 3.A 4.C 5.B 6.B 7.D 8.C 9.C 10.B 二.多选题 1.ABCD 2.ABDE 3.CDE 4.BD 5.BCD 6.ABCD 7.ABCE 8.BCE 9.CD 10.ABCDE 三.判断题 1.× 2.× 3.√ 4.√ 5.× 6.√ 7.√ 8.√ 9.√ 10.√ |
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