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第八章 长期负债 第一节 长期债券 一、我国借款费用的会计处理 （一）为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计人所建造的固定资产价值。 （二）为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后所发生的，直接计人当期损益。 （三）属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计人当期损益。 （四）如果是为投资而发生的借款费用，不予以资本化，直接计人当期损益。 （五）在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外）,计入开办费。 （六）在清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。 二、长期债券 （一）长期债券的概念及发行 长期债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大，当债券的票面利率高于银行利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。在“应付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。 （二）长期债券的会计处理 无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计入“债券溢价”或“债券折价”明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。 应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销，以及发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本；在资产已交付使用后计入财务费用。 三、可转换公司债券 1、可转换公司债券的概念 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换公司债券既有债券的性质，又有股票的性质。 2、可转换公司债券的会计处理 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。在会计核算中，企业发行的可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。其核算涉及的问题主要有： （1）可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。 （2）可转换公司债券到期末转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。偿还债券本息的会计处理与一般公司债券相同。 （3）债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。 可转换债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。企业应按可转换公司债券的面值，借记“应付债券——可转换公司债券（债券面值）”科目，按未摊销的溢价或折价，借记（或贷记）“应付债券——可转换公司债券（债券溢价、债券折价）”科目，按已提的利息，借记“应付债券——可转换公司债券（应计利息）”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股份的部分，贷记“现金”等科目，借贷方的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 第二节 其他长期负债 一、长期借款 企业向金融机构等借入的长期借款，在会计核算中设置“长期借款”科目核算。长期借款的核算需要注意以下几点： （一）长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用。 （二）长期外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。 （三）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应计入“长期借款”科目。 二、长期应付款 长期应付款主要核算以下几个内容： （一）应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。在会计核算时，一方面，引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中分别包括在“固定资产”和“长期应付款”项目中；另一方面，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。 （二）应付融资租赁款 融资租赁指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。 1．融资租赁资产、负债的入账价值 企业应当以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。 2．融资租入资产的折旧以及其他费用的处理 融资租入固定资产，由于其实质上已将该资产的所有利益和风险转移给了承租方，因此，在会计核算中按照自有固定资产进行核算。 3．租赁资产上的改良工程 在我国，对租赁资产上的改良工程支出，在“长期待摊费用”科目核算，并按一定的期限摊销。 4、租赁期满后的账务处理 融资租入固定资产期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买，也可以续租，也可以将其退还出租方。 练习题 一． 单选题 1.下列利息支出中,应予以资本化的是（ ） A.清算期间发生的长期借款利息支出 B.筹建期间发生的长期借款利息支出 C.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出 D.为投资而发生的借款利息支出 2.某企业于1998年7月1日发行5年期面值总额为600万元的债券,债券票面年利率为10%,发行价格总额为700万元(债券发行费用略).1999年12月31日,该应付债券的账面余额为（ ） A.690万元 B.760万元 C.700万元 D.600万元 3.企业采用补偿贸易方式从国外引进设备，企业以人民币借款支付进口关税、国内运杂费时，应计入（ ） A.当期的财务费用 B.当期的其他业务支出 C.当期的管理费用 D.引进设备的价值 4.发行公司债券筹集的资金不得用于（ ） A.购买原材料 B.生产性支出 C.购买设备 D.购建厂房 5.长期借款的利息及外币折算差额，均应计入（ ） A.营业外支出 B.其他业务支出 C.长期借款 D.其他应付款 6.筹建期间非购建固定资产所发生的借款费用，应计入（ ） A.开办费 B.财务费用 C.销售费用 D.管理费用 7.股份公司发行债券，累计债券总额不得超过净资产的（ ） A.50% B.40% C.30% D.20% 8.就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（ ） A.为以后少付利息而付出的代价 B.为以后多付利息而得到的补偿 C.为以后少得利息而得到的补偿 D.为以后多得利息而付出的代价 9.在筹建期间除为购建固定资产以外发生的长期借款费用，应计入（ ） A.管理费用 B.财务费用 C.销售费用 D.开办费 10.某企业于1997年9月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行价款5800万元。该债券票面年利率为12%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。1998年该企业对于该债券应确认的财务费用为（ ） A.800 B.600 C.400 D.200 二． 多选题 1.下列构成借款费用的项目有（ ） A.外币借款产生的汇兑差额 B.外币借款利息 C.发行债券所产生的溢价或折价摊销 D.超过偿还借款期限的罚款支出 E.所发行股票的印制费 2.在我国会计实务中，不能资本化的借款费用有（ ） A.筹建期间发生的非购建固定资产的费用 B.为投资而发生的费用 C.固定资产交付使用前发生的费用 D.固定资产交付使用后发生的费用 E.清算期间发生的费用 3.下列项目属于借款费用范围的有（ ） A.短期借款利息 B.长期借款利息 C.外币借款利息调整的汇兑差额 D.与借款相关的溢、折价的摊销 E.安排借款时发生的辅助费用的摊销 4.下列属于或有事项的有（ ） A.售后商品担保 B.对贴现票据可能发生的追索 C.根据合同，将于未来某一日对另一企业进行投资 D.待决诉讼 E.可能发生的汇率变动 5.“长期应付款”科目主要核算（ ） A.应付补偿贸易引进设备款 B.长期应付货款 C.应付融资租赁款 D.从非金融机构借入的期限在一年以上的借款 6.按照国际会计准则规定，如果采用借款费用资本化政策进行核算，开始资本化的时间应在（ ） A.借款费用发生时 B.资产支出发生时 C.为使资产达到其预定可使用和可销售状态所必要的准备工作正在进行中 D.为使资产达到其预定要使用和可销售状态所必要的准备工作中断时 E.借款协议签订时 7.某公司1996年1月1日发行二年期债券500万元，所筹资金用于一项工程，该债券年利率8%，溢价发行收入560万元，到1997年6月30日，该应付债券的账面余额和计入工程成本的利息费用分别是（） A.600万元 B.575万元 C.15万元 D.60万元 E.605万元 8.某企业1996年1月1日从银行借入三年期人民币贷款100万元用于一项工程，该借款年利率6%，不计复利。工程于1998年3月30日交付使用。该借款每半年付息一次，截止1998年6月30日，该借款累计计入工程成本和财务费用的利息分别是（） A.13．5万元 B.15万元 C.0万元 D.1.5万元 E.3万元 9.下列符合我国会计对融资租赁承租方核算规定的有（ ） A.按照租赁协议或合同价款作为固定资产原价 B.资产的入账价值与负债的入账价值必须一致 C.资产的折旧率应根据租赁期和资产可使用年限二者中较短的一个年限计算 D.资产的改良支出一般按工程有效使用期和租赁期二者中较短的一个期限摊销 E.融资租入固定资产在会计核算中一般按照自有固定资产进行核算 10.根据国际会计准则的规定，下列属于借款费用的内容是（ ） A.借款利息 B.发行债券折价溢价摊销 C.外币借款产生的汇兑差额 D.外币应收款项产生的汇兑差额 E.融资租赁形成的融资租赁费 三． 判断题 1.按照现行会计制度规定，用借款生产的需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，其发生的借款费用计入生产成本。（ ） 2.按照国际会计准则规定，如果采用借款费用资本化政策进行核算，在使资产达到其预定可使用或可销售状态所必要的准备工作正在进行的情况下，借款费用应在资产支出和借款费用发生时计入相关资产的成本。（） 3.实行融资租赁时，由于出租方仍然持有租赁资产的所有权，因此，要承担租赁资产的折旧、修理等费用。（） 4.当投资利润率低于长期负债利率时，举债经营将会增加企业股东权益。（） 5.公司债券的溢、折价，是整个债券存续期间对举债公司利息费用的一项调整。（） 6.将于一年内到期的长期负债，按照企业会计准则的规定，必须在资产负债表中作为流动负债反映。（） 7.一种观点认为，借款费用列作当期损益更能说明企业的现金流量。（） 8.按照国际会计准则的规定，在采用借款费用资本化政策时，如果相关资产的各部分分别完工，当某部分在其他部分处于建造过程中可供使用，并且为该部分达到预定可使用或可销售状态所必要的准备工作实际上已完成的情况下，应停止借款费用资本化。（） 9.按照现行会计制度规定，在筹建期间发生的非购建固定资产的长期借款费用计入财务费用。（） 10.企业发行债券支付的手续费及印刷费，计入在建工程成本。（） 答案 一.单选题 1.C 2.B 3.D 4.B 5.C 6.A 7.B 8.B 9.D 10.C 二.多选题 1.ABC 2.ABDE 3.ABCDE 4.ABD 5.AC 6.ABC 7.BC 8.AD 9.ABDE 10.ABCE 三.判断题 1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.√ 9.√ 10.× |
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