|
回目录 回首页 |
工作底稿下现金流量表的调整分录释疑 注册会计师考试教材中所介绍的工作底稿法下现金流量表的编制确实很难，难就难在“不讲道理”。如果道理明白了，也就“会者不难”了。依据我的理解，编制调整分录时的基本思路是：先假设本期损益表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付、待摊、预提项目进行调整。在对资产负债表项目进行调整时，按照各项目在资产负债表中的排列顺序，当前项目容易一次性做出调整的，一次性进行调整；当前项目难于一次性调整的，在后面的有关项目中再进行调整。依此你完全可以编制出比教材更好理解的调整分录。 现以教材所列调整分录中最难理解的两个项目予以说明。 [予知更多的情况，请参看由袁教授编著的《现金流量表编制方法与技巧》（中国财政经济出版社出版）。已经注册登记的会员中国财会网会主动以电子邮件的形式将资料寄给各位会员。] 关于教材第297页中的第（1）个分录 这一分录实际上由三类分录合成（我本人不赞同这种合成的方法）： A．分析调整主营业务收入：先假设本期主营业务收入均为现金收入，即“销售商品收到的现金”，然后再结合资产负债表中的应收帐款、应收票据项目进行调整。 借：销售商品收到的现金1250000 贷：主营业务收入 1250000 B．分析调整应收票据、应收账款：“应收票据”、“应收账款”通常与销售商品有关，与期初余额相比，期末“应收票据”、“应收账款”增加，表明本期销售的部分商品本期没有收到现金，而原来在调整利润表中的“主营业务收入”时，是假定其全部已收到现金的，因此要冲减“销售商品收到的现金”；反之，若期末“应收票据”、“应收账款”减少，表明本期“销售商品收到的现金”中有一部分是前期销售的，而前期销售的这一部分商品的收入并未在利润表“主营业务收入”中体现，因此要增加“销售商品收到的现金”。当然如果存在应收票据贴现，由于票据贴现一方面使得“销售商品所收到的现金”减少，另一方面增加了财务费用，而原来在调整利润表中的“财务费用——经营性费用”时，是将其计入“支付的其他与经营活动有关的现金”的，对于这部分贴现金额，企业并未实际支付现金，因此要从“支付的其他与经营活动有关的现金”予以冲回。 调整分录如下（应收票据增加时做相反分录）： 借：销售商品收到的现金 200000 贷：应收票据——货款（余额的净减少）200000 借：应收账款 300000 贷：销售商品收到的现金 300000 C．分析调整“应交税金——应交增值税”部分。依据新的教材，企业收到的增值税销项税额也算在“销售商品收到的现金”之中，而这一部分数额是通过“应交税金——应交增值税”的贷方发生额体现的。至于其中实际上并没有收到的部分，则反映在“应收票据”、“应收账款”之中，我们已经通过调整分录B进行了调整。 借：收到的增值税销项税额 212500 贷：应交税金——应交增值税 212500 注：教材中将其中的161500（即212500-51000）在第（20）笔调整分录中进行。所以你就不明白了。 应交税金（总帐）
应交税金——应交增值税（明细帐）
应交税金——应交固定资产投资方向调节税（明细帐）
关于第（2）笔分录 这一分录实际上也是由三个分录合成： A．分析调整主营业务成本：先假设本期主营业务成本均为现金支付，即“购买商品支付的现金”，然后再结合资产负债表中的应付帐目款、应付票据、应付工资、存货、累计折旧、待摊、预提等项目逐一进行调整。 借：主营业务成本 750000 贷：购买商品支付的现金 750000 B．分析调整“应付票据”、“应付账款”：“应付票据”、“应付账款”通常与购买存货有关。与期初余额相比，期末“应付票据”、“应付账款”增加，表明本期购入的存货有一部分没有支付现金，故要冲减“购买商品支付的现金”；反之，若期末“应付票据”、“应付账款”减少，则要增加“购买商品支付的现金”。调整分录如下： 借：应付票据 100000 （在本题中期末“应付账款”期末余额没有变化） 贷：购买商品支付的现金 100000 C．分析调整存货：“存货”通常与购买商品和销售商品有关，与期初余额相比，期末“存货”增加，表明本期购买的存货有一部分在本期没有销售（这里暂不考虑本期生产存货的情况，有关存货生产的情况将在调整应付工资、累计折旧、待摊、预提费用时再做调整），而原来在调整利润表中的“主营业务成本”时，只是将“主营业务成本”部分计入“购买商品支付的现金”中，因此要增加“购买商品支付的现金”；反之，若期末“存货”减少，表明本期销售的存货中有一部分是前期购买的，本期并未为此而支付现金，而原来在调整利润表中的“主营业务成本”时，已经将“主营业务成本”全额计入“购买商品支付的现金”中，因此要减少“购买商品支付的现金”。当然企业可能存在其他非经营性原因而增加或减少存货的情况，如以存货对外投资、在建工程领用存货、吸收外单位存货投资，等等（本题没有这种情况），这类情况可以在调整“长期股权投资”、“在建工程”、“实收资本”等帐户时进行调整（也可以直接从存货的增加或减少中予以剔除）。调整分录如下： 借：购买商品支付的现金 5300 贷：存货 5300 附：应交税金总账及分细分类账资料 应交税金（总帐）
应交税金——应交增值税（明细帐）
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||